2002年底財政部發(fā)布了19號文件將注冊會計師協(xié)會以往代財政部門行使的行政審批和監(jiān)管職能予以收回，即形式上協(xié)會將歸位于社會團(tuán)體、行業(yè)組織。為適應(yīng)新形勢下行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理的要求，今年3月4日中國注冊會計師協(xié)會下發(fā)了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，對目前行業(yè)實施自律性職業(yè)質(zhì)量管理起到了綱領(lǐng)性作用。本文擬就目前“協(xié)會作為行業(yè)組織如何發(fā)揮行業(yè)自律性管理職能、建立何種自律監(jiān)管模式”這一備受關(guān)注的問題作一初步探索。

　　行業(yè)協(xié)會實施行業(yè)自律管理的合理性和合法性

　　行業(yè)協(xié)會在組織形式上是一種非政府性質(zhì)的社會團(tuán)體組織，而社團(tuán)參與國家公共治理是全世界范圍內(nèi)的普遍現(xiàn)象。通過社團(tuán)來解決某些群體的共同需要，這也是一種政治上的DIY（Do It Yourself）精神。行業(yè)協(xié)會的活動內(nèi)容大都會涉及社會公共利益。以注冊會計師協(xié)會為例，它的監(jiān)管對象是事務(wù)所、注冊會計師，監(jiān)管內(nèi)容是事務(wù)所為政府、社會公眾提供審計業(yè)務(wù)、會計服務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)質(zhì)量影響到會計服務(wù)市場上的消費者利益，因此協(xié)會是市場自律體系的組成部分。雖然協(xié)會是對從業(yè)者的自律，其監(jiān)管對象只及于從業(yè)這一方，而不直接針對消費者，但其管理活動的影響卻不限于其成員，還波及行業(yè)產(chǎn)品的購買者和其他非成員的同類從業(yè)者，其內(nèi)部管理構(gòu)成整個國家公共治理的一部分。這時，行業(yè)組織與政府之間體現(xiàn)的是一種既相互協(xié)作又相互制約的關(guān)系。

　　去年8月27日，十屆全國人大常委會通過了《中華人民共和國行政許可法》�！缎姓�許可法》雖然沒有對可以設(shè)定行政許可的事項進(jìn)行明確規(guī)定，但是對許可事項范圍所進(jìn)行的一些原則性界定，已明顯體映出國家治理與社會自治的分設(shè)關(guān)系。如按照《行政許可法》第13條規(guī)定，凡是通過市場機(jī)制能夠解決的問題，可以由市場機(jī)制去解決；通過市場機(jī)制難以解決，但通過規(guī)范、公正的中介機(jī)構(gòu)自律能夠解決的問題，應(yīng)當(dāng)通過中介機(jī)構(gòu)自律去解決；即使是市場機(jī)制、中介機(jī)構(gòu)自律解決不了，需要政府加以管理的問題，也要首先考慮通過事后監(jiān)督去解決。這顯示出國家對中介機(jī)構(gòu)的管理理念正在由國家統(tǒng)抓統(tǒng)管向社團(tuán)自治轉(zhuǎn)變，同時為國民的社團(tuán)自律管理提供了法律前提和依據(jù)。

　　有序高效的行業(yè)自律監(jiān)管模式的基本前提和根本保證

　�。ㄒ唬┱�府應(yīng)依法對行業(yè)協(xié)會自律體系的合法性、公允性實施監(jiān)督

　　行業(yè)自律監(jiān)管和政府監(jiān)管具有互助、互促的作用，行業(yè)協(xié)會依法實施高度自治的基本前提是政府要宏觀監(jiān)控。注冊會計師行業(yè)具有非常強(qiáng)的專業(yè)性，對行業(yè)產(chǎn)品的使用需要有比較高的專業(yè)水準(zhǔn)。因此，協(xié)會作為行業(yè)組織實施孤立的內(nèi)部自治，可能存在一些錯誤傾向，如協(xié)會只顧及會員和業(yè)內(nèi)成員利益，通過制定具有較強(qiáng)傾向性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、提高準(zhǔn)入門檻等方法進(jìn)行人為壟斷制造壟斷利潤；由于協(xié)會的決策層——理事會成員來自于會員，協(xié)會可能被個別實力強(qiáng)大的會員控制，內(nèi)部無法形成有效的制約，致使社會公眾利益受到損害等。這種自律監(jiān)管的危機(jī)即便在法制高度完備、政府監(jiān)管與自律機(jī)制均十分成熟的國家和地區(qū)也時有發(fā)生。為了促進(jìn)會計服務(wù)市場健康的發(fā)展，近年來各國政府對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方式的重要變化之一就是加強(qiáng)了政府的宏觀監(jiān)控職能，以充分體現(xiàn)當(dāng)行業(yè)自律監(jiān)管機(jī)制失靈時，政府作為社會公眾利益的代表，對行業(yè)協(xié)會實施監(jiān)督和糾正的必要性。

　�。ǘ�）應(yīng)加強(qiáng)社會公眾對行業(yè)自律體系的監(jiān)督力度

　　注冊會計師行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的伴生物，它的發(fā)展也充分體現(xiàn)了市場的調(diào)節(jié)作用。行業(yè)的市場容量——被審計對象，隨著市場的發(fā)展而擴(kuò)大；行業(yè)的產(chǎn)品種類——業(yè)務(wù)類型，隨著市場的要求而增加；行業(yè)產(chǎn)品——業(yè)務(wù)報告的質(zhì)量，隨著市場的不斷規(guī)范而提高。行業(yè)發(fā)展趨向應(yīng)是滿足廣大公眾的要求，他們有權(quán)利也有義務(wù)對行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。因此，應(yīng)建立一種既獨立于政府又獨立于行業(yè)協(xié)會、主要由社會公眾人士組成的監(jiān)督委員會，對行業(yè)自律實施公眾監(jiān)督。公眾是社會產(chǎn)品的接收者和利用者，他們的利益需求將最終導(dǎo)致產(chǎn)品乃至一個行業(yè)的興衰。從國際上看，各國注冊會計師行業(yè)管理模式變化的一個共同點，也都是利用市場發(fā)展的特點，政府除重點監(jiān)管公眾公司的審計業(yè)務(wù)即我們所說的上市公司審計外，對于非上市公司的審計業(yè)務(wù)以及注冊會計師行業(yè)內(nèi)部的資格認(rèn)定、考試準(zhǔn)入、后續(xù)教育等有關(guān)內(nèi)容，仍由行業(yè)協(xié)會制定標(biāo)準(zhǔn)并管理，尤其是對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管也仍然延續(xù)以往同業(yè)互查的形式，加強(qiáng)社會公眾對行業(yè)自律管理獨立性、公允性的監(jiān)督，以達(dá)到行業(yè)自治、政府監(jiān)管與社會公眾監(jiān)督三位一體的有機(jī)結(jié)合。

　　行業(yè)自律性監(jiān)管模式的框架和內(nèi)容

　　行業(yè)自律監(jiān)管體系建設(shè)是行業(yè)是否能夠達(dá)到自律自治的標(biāo)準(zhǔn)，也是能否真正實現(xiàn)自治的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，自律性監(jiān)管的重中之重是關(guān)乎行業(yè)生存的業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管。目前，行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也在抓質(zhì)量監(jiān)管，但是這種監(jiān)管是孤立的、片面的，僅僅就質(zhì)量抓質(zhì)量，而沒有將質(zhì)量監(jiān)管作為自律監(jiān)管體系的立足點系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。因此，自律性監(jiān)管體系應(yīng)是以職業(yè)質(zhì)量監(jiān)控為中心、以職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和制度的設(shè)立為基本前提、后續(xù)教育培訓(xùn)為服務(wù)內(nèi)容、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為手段、執(zhí)業(yè)資格的綜合審查為最終結(jié)果的結(jié)合體，應(yīng)從以下幾個方面構(gòu)建行業(yè)自律性監(jiān)管模式的框架。

　�。ㄒ唬┩晟茀f(xié)會內(nèi)部治理機(jī)制，加強(qiáng)專門委員會的建設(shè)，為自律監(jiān)管提供組織保證

　　協(xié)會是行業(yè)自律監(jiān)管的實施機(jī)構(gòu)，因此行業(yè)協(xié)會的內(nèi)部治理機(jī)制的完善是自律體系正確建立和有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。要建立有序高效、真正達(dá)到會員自治的自律監(jiān)管體系，必須建立起一套具有自我管理、相互制約、自我糾正的組織機(jī)構(gòu)作為保證。

　　1.會員代表大會。會員是協(xié)會的立足之本，協(xié)會的主人翁，協(xié)會的工作目的就是為會員的共同利益服務(wù)。會員代表大會是全體會員的代表，是協(xié)會的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，也是會員實施民主自治自我管理的組織形式。在進(jìn)行會員代表選舉時，一定要制定公正合理的候選條件，并且在廣大會員中進(jìn)行深入宣傳，使每一個會員都能認(rèn)識到每一張選票的重要性和意義，在公平、公正、公開的前提下選舉出真正能夠代表大多數(shù)會員利益的代表大會，真正實現(xiàn)民主自治、眾望所歸的目標(biāo)。

　　2.理事會和常務(wù)理事會。理事會和常務(wù)理事會作為協(xié)會的決策機(jī)構(gòu)，對協(xié)會內(nèi)部日常的所有重大事項做出決定。他的成員由會員代表大會選舉產(chǎn)生，是協(xié)會實施自治的重要機(jī)構(gòu)。為了加強(qiáng)協(xié)會自治的公平性和公正性，以及擴(kuò)大協(xié)會的影響，促進(jìn)社會各界的了解和認(rèn)識，應(yīng)在會員代表大會選舉的基礎(chǔ)上，聘請一定數(shù)量的與行業(yè)有較大聯(lián)系的社會公眾界人士如法律界、企業(yè)界、知名學(xué)者、政府管理機(jī)構(gòu)等，作為名譽(yù)理事參與協(xié)會的內(nèi)部管理，對關(guān)系協(xié)會發(fā)展方向的重大決策提供意見和建議。

　　3.專門委員會。各專門委員會在理事會的領(lǐng)導(dǎo)下，對協(xié)會秘書處的具體工作進(jìn)行規(guī)劃、指導(dǎo)和裁決，對協(xié)會各專業(yè)職能進(jìn)行指導(dǎo)。各委員會根據(jù)行業(yè)管理的需要進(jìn)行明確合理的分工。如專業(yè)指導(dǎo)委員會主要負(fù)責(zé)行業(yè)內(nèi)各項準(zhǔn)則、制度的制定并指導(dǎo)實施；懲戒委員會主要為維護(hù)行業(yè)內(nèi)健康的公共執(zhí)業(yè)環(huán)境，對違背大多數(shù)成員利益的行為進(jìn)行處罰；法律咨詢和維權(quán)委員會為會員提供法律援助，作為他們的代表與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，向政府反映和傳達(dá)他們的正當(dāng)要求和希望，以取得社會各界和政府部門的理解和認(rèn)同；宣傳委員會的主要任務(wù)是樹立行業(yè)形象等。鑒于注冊會計師行業(yè)具有較高的專業(yè)化程度，各專門委員會的成員應(yīng)由行業(yè)內(nèi)專家和秘書處工作人員組成。有的委員會因涉及到其他專業(yè)，在委員會的建設(shè)中還要考慮借助專家的力量，如懲戒和法律委員要充分利用法律界專家的力量，宣傳委員會要依靠各種宣傳媒體的作用。

　�。ǘ�）依靠專門委員會建立科學(xué)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，樹立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一道德規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性

　　對于業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管，普遍的認(rèn)識就是業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。其實這僅僅是質(zhì)量監(jiān)管體系的一個方面。完善的監(jiān)管體系具有監(jiān)督和管理兩個方面的職能。監(jiān)督是對行業(yè)內(nèi)各項標(biāo)準(zhǔn)和要求執(zhí)行情況的考核，是一般意義上的檢查；管理則是根據(jù)行業(yè)的專業(yè)性要求，建立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的道德規(guī)范和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)務(wù)質(zhì)量實施系統(tǒng)化規(guī)范性的管理。從長遠(yuǎn)來看，在這兩者之中監(jiān)督只是輔助手段，建立科學(xué)合理的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系才是業(yè)務(wù)質(zhì)量自律管理工作真正的中心和基本內(nèi)容。

　　行業(yè)的專業(yè)性，客觀上造成了社會各界對行業(yè)提供的服務(wù)的理解和認(rèn)識上的障礙，而對服務(wù)質(zhì)量的高低更是無從評判。致使魚龍混雜、以次充好、劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象充斥市場，社會的公信力日益減退，政府的信任程度也急劇降低，行業(yè)的執(zhí)業(yè)秩序混亂、環(huán)境惡劣。因此，行業(yè)生存的根本就是建立起一整套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袠I(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，樹立執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，使執(zhí)業(yè)行為成為有章可循、有理可據(jù)的規(guī)范性工作。準(zhǔn)則和制度是執(zhí)業(yè)人員必須遵守的基本要求，是行業(yè)向社會公眾提供的對注冊會計師進(jìn)行全面衡量的標(biāo)準(zhǔn)，同時也是從業(yè)人員對執(zhí)業(yè)操守、執(zhí)業(yè)質(zhì)量向社會公眾提出的承諾。因此，準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性和權(quán)威性直接影響到整個行業(yè)的形象，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行行業(yè)各項準(zhǔn)則的要求是行業(yè)誠信建設(shè)的根本出發(fā)點。

　　建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，加強(qiáng)對行業(yè)的業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管從而建立行業(yè)內(nèi)公正、規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高整體抵御風(fēng)險的能力，需要依靠專業(yè)指導(dǎo)委員會專家的力量。他們身在行業(yè)的第一線，對市場規(guī)則、市場需求有最直接最深刻的體驗，作為理論的實踐者對現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行修正才更具科學(xué)性和合理性。經(jīng)過多年實踐的積累，行業(yè)內(nèi)已經(jīng)制定實施了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等27個具體準(zhǔn)則、10個實務(wù)公告以及配套的一系列相關(guān)要求和解釋說明。今后還應(yīng)隨著各種先進(jìn)審計技術(shù)和各種信息產(chǎn)品的運(yùn)用，不斷推進(jìn)準(zhǔn)則和相關(guān)制度制定和修改的進(jìn)程，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場的要求。

　　（三）加強(qiáng)對從業(yè)人員執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及專業(yè)技能的培訓(xùn)，為正確理解執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)現(xiàn)代審計技術(shù)在實際工作中的運(yùn)用，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和抵御風(fēng)險的能力服務(wù)

　　培訓(xùn)的目的是為了提高執(zhí)業(yè)能力和業(yè)務(wù)質(zhì)量，也是質(zhì)量管理體系的重要組成部分。事前培訓(xùn)主要是為今后工作的開展進(jìn)行能量儲備�？筛鶕�(jù)機(jī)構(gòu)規(guī)模、人員執(zhí)業(yè)水平的不同制定計劃，組織分層次培訓(xùn)。事后培訓(xùn)一種是針對經(jīng)濟(jì)市場中的重大事件進(jìn)行的專題研討，是對以往經(jīng)驗教訓(xùn)的總結(jié)和提高。如安然事件后針對安然現(xiàn)象所引發(fā)的對行業(yè)規(guī)則和法律責(zé)任的探討，中天勤事件后對事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和事務(wù)所整合重組過程中存在問題的思考等；另一種是針對業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的具體問題進(jìn)行講解和討論，通過對具體問題的分析揭示風(fēng)險提供改進(jìn)意見和彌補(bǔ)措施，以減小風(fēng)險。

　　協(xié)會作為行業(yè)的代表，可以采取走出去、請進(jìn)來的不同方式，促進(jìn)會員與其他發(fā)達(dá)國家和地區(qū)先進(jìn)組織的交流協(xié)作，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗吸取失敗的教訓(xùn)避免走彎路；加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)各機(jī)構(gòu)間的相互交流，創(chuàng)建一個互助互促公平誠信的良好執(zhí)業(yè)環(huán)境。幫助從業(yè)人員提高執(zhí)業(yè)技能和水平，為社會提供高質(zhì)量的服務(wù)。

　�。ㄋ模┽槍Σ煌�地區(qū)和個體自律監(jiān)管實施差別管理

　　市場發(fā)展和環(huán)境的差異，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)的發(fā)展規(guī)模以及行業(yè)服務(wù)對象對業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)質(zhì)量要求的差異，同時也帶來了不同類型的風(fēng)險。因此，對于不同的地區(qū)和不同規(guī)模的機(jī)構(gòu)，行業(yè)監(jiān)管應(yīng)采取不同的方式方法，真正滿足行業(yè)發(fā)展的需要。

　　1.對經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不發(fā)達(dá)地區(qū)和發(fā)達(dá)地區(qū)的小規(guī)模個體的監(jiān)管重點應(yīng)放在“抓規(guī)范、打基礎(chǔ)、利發(fā)展”上。回顧90年代初飛速發(fā)展的深圳、海南、廣東等地區(qū)，陸續(xù)在證券市場上爆發(fā)會計信息虛假案件。追其根本是上市初始的立足點不實，以今天專業(yè)人士的眼光來看，企業(yè)當(dāng)時的造假手段都是比較低級的，但是注冊會計師為什么沒能及時反映呢？這并不是注冊會計師水平低、蓄意造假，而是地方經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動和需求。再看非證券業(yè)市場，1999年、2000年也爆發(fā)了大量的經(jīng)濟(jì)訴訟案件，涉及訴訟的案件中80%以上是1996年《獨立審計實務(wù)公告第1號》驗資公告實施以前出具的驗資報告。在對這些報告進(jìn)行調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，除了相關(guān)法規(guī)存在協(xié)調(diào)性問題外，最突出的問題就是作為會計師應(yīng)訴證據(jù)的工作底稿幾乎沒有。而目前一些小規(guī)模執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，仍然沒有根據(jù)準(zhǔn)則的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)，造成訴之法律時無據(jù)可依的相同后果。

　　由此可以看出，行業(yè)發(fā)展前期因為執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不完善給行業(yè)帶來了一定的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，同時片面追求地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的局部利益也從客觀上制約了注冊會計師的客觀獨立性。為了避免重蹈覆轍，針對這些現(xiàn)象，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不發(fā)達(dá)地區(qū)的行業(yè)監(jiān)管一定要強(qiáng)調(diào)按準(zhǔn)則要求規(guī)范執(zhí)業(yè)的重要作用，并按照準(zhǔn)則的要求去實施質(zhì)量檢查，對違反或不按照執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的行為進(jìn)行不同程度的行業(yè)處罰，促使執(zhí)業(yè)人員審慎對待地區(qū)利益與國家利益、事務(wù)所個體利益和社會公眾利益的矛盾，對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展真正起到促進(jìn)作用，同時有效減小由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境在發(fā)展過程中法制建設(shè)不健全給行業(yè)所帶來的不可預(yù)測的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

　　2.對具有一定規(guī)模的地區(qū)和機(jī)構(gòu)的監(jiān)管重心應(yīng)偏重于對執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德更高的要求和抗風(fēng)險能力的進(jìn)一步提高。發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展快，社會各界對會計信息的使用率高，從而會計信息虛假所造成的社會經(jīng)濟(jì)損失巨大，對正常社會經(jīng)濟(jì)秩序的破壞性也更嚴(yán)重；從會計信息使用者的要求來看，對中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的要求已不滿足于基本的規(guī)范性、真實性，而是提升到了高標(biāo)準(zhǔn)的客觀性、公正性甚至是準(zhǔn)確性上。因此，會計信息的使用者及社會公眾對從業(yè)人員的道德水準(zhǔn)、職業(yè)判斷能力、職業(yè)技能將提出更高的要求。同時，發(fā)展時間較長、具有一定規(guī)模機(jī)構(gòu)，其注冊會計師相應(yīng)地具備了一定的職業(yè)判斷能力和職業(yè)技能，一般情況下如果克盡職守、勤勉盡責(zé)、規(guī)范就業(yè)，就能夠?qū)�會計信息的質(zhì)量做出獨立、客觀、公正的評價。因此，社會公眾對注冊會計師誠信度的要求有時會更甚于對審計技術(shù)的要求。對此，行業(yè)監(jiān)管的重點也應(yīng)更偏重于此。通過建立會員誠信檔案，隨時掌握執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)狀況，為今后對獨立從業(yè)人員的個人信用評級積累資料，同時也為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查提供重點關(guān)注的信息。加大行業(yè)誠信建設(shè)的力度，即可以規(guī)范執(zhí)業(yè)環(huán)境，樹立客觀公正的公眾形象，也從另一個側(cè)面提高了公眾對行業(yè)產(chǎn)品的需求度，擴(kuò)大了市場范圍，為行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展打下了穩(wěn)固的基礎(chǔ)。

　�。ㄎ澹┮蕴厥庑问匠袛埖臉I(yè)務(wù)實施特殊事項報備制度，并作為行業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查的重點關(guān)注對象

　　“以招投標(biāo)承攬業(yè)務(wù)的方式是否適宜進(jìn)入審計市場”的話題是近期注冊會計師行業(yè)內(nèi)爭論的焦點，最低報價者贏得標(biāo)的又是案例中的普遍現(xiàn)象，而高低價的差異甚至達(dá)到10倍以上。為了規(guī)范執(zhí)業(yè)質(zhì)量，協(xié)會應(yīng)將以低于合理成本的價格承攬的業(yè)務(wù)作為質(zhì)量監(jiān)管的重點內(nèi)容，采取適時報備，及時發(fā)現(xiàn)問題。

　　對被審計單位變更的后任事務(wù)所應(yīng)作為重點關(guān)注對象。造成變更事務(wù)所的原因很多，正常情況下連續(xù)合作無論是對審計單位還是被審計單位都是利多弊少。因此，變更負(fù)責(zé)審計的事務(wù)所尤其是上市公司審計，極有可能存在購買會計原則的現(xiàn)象。購買會計原則的最終目的就是出具不真實的審計報告，而這正是行業(yè)質(zhì)量管理的重點和必須予以杜絕的行為。為了及時掌握變動情況，對變更事項要求做到事前報備，即在審計工作實施前進(jìn)行報備，以便行業(yè)質(zhì)量管理專家組隨時進(jìn)行檢查和跟蹤，將舞弊行為消滅在萌芽狀態(tài)。

　�。�六）加強(qiáng)和完善自律性業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度的建設(shè)，通過質(zhì)量檢查提高總體執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，實現(xiàn)提升行業(yè)形象，增強(qiáng)社會公信力的目標(biāo)

　　1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量的自律性檢查，首先需要加強(qiáng)質(zhì)量檢查制度的建設(shè)，即檢查工作更趨制度化、規(guī)范化。在定期檢查制度中，應(yīng)對檢查工作的程序、方法，選取檢查工作人員的條件以及違規(guī)事項的處理原則等進(jìn)行明確，一經(jīng)確定不可隨意改變，如確需修改應(yīng)在行業(yè)內(nèi)予以公示，使制度公開透明避免違規(guī)操作。同時根據(jù)不同時期監(jiān)管工作重點，確定本年度應(yīng)予以重點關(guān)注的被檢查對象的范圍，并于檢查工作開始前進(jìn)行公告，這樣對會計師事務(wù)所的年度審計工作也可以起到重點提示作用。

　　還應(yīng)根據(jù)關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量的投訴舉報制定投訴舉報辦法，明確從受理、調(diào)查、回復(fù)到對違規(guī)事項的處理各方面的工作程序、方式方法以及處理原則等內(nèi)容，以此嚴(yán)厲打擊違法違規(guī)行為，使客觀、公正、嚴(yán)守職業(yè)道德的執(zhí)業(yè)風(fēng)氣在行業(yè)內(nèi)成為主流風(fēng)尚。

　　2.在檢查的實施階段，針對事務(wù)所發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)類型等方面的不同情況，采取分階段跟蹤監(jiān)管的方法。根據(jù)質(zhì)量檢查的結(jié)果，對執(zhí)業(yè)規(guī)范、質(zhì)量過硬的機(jī)構(gòu)進(jìn)行公開表彰，并組織行業(yè)內(nèi)的學(xué)習(xí)交流；對問題嚴(yán)重影響惡劣的機(jī)構(gòu)和個人，予以公開批評和譴責(zé)，并移交政府行政或刑事機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰，加大違規(guī)成本；對于存在一定問題但程度上尚不構(gòu)成移交的問題，由行業(yè)內(nèi)的懲戒機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰以示警戒。

　　行業(yè)自律的根本目標(biāo)是以管理促提高、以檢查促規(guī)范，因此每年可綜合職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等各方面的情況，進(jìn)行機(jī)構(gòu)信用等級的評定。推介一批高素質(zhì)、高質(zhì)量、規(guī)范執(zhí)業(yè)的全A級機(jī)構(gòu)，公告一批違規(guī)違紀(jì)、職業(yè)道德水準(zhǔn)低的D級機(jī)構(gòu)，以內(nèi)促外積極引導(dǎo)消費者樹立正確的價值取向，讓質(zhì)優(yōu)者多得、質(zhì)劣者不得，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，同時也促進(jìn)行業(yè)總體水平的提高，帶動整個行業(yè)走出發(fā)展的瓶頸。

　�。ㄆ撸┓e極探索同業(yè)互查的質(zhì)量復(fù)核方法，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的主觀能動性

　　在進(jìn)一步加強(qiáng)協(xié)會組織的行業(yè)自律檢查的基礎(chǔ)上，要努力探索機(jī)構(gòu)間同業(yè)互查的質(zhì)量復(fù)核方式。協(xié)會的檢查無論人員數(shù)量還是檢查范圍相對于目前行業(yè)規(guī)模而言所占比例均很小，因此僅依靠協(xié)會的力量無法在較短的時期內(nèi)實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體規(guī)范。而對于機(jī)構(gòu)而言，則有大量的人力資源的優(yōu)勢。

　　在中介機(jī)構(gòu)之間建立同業(yè)互查制度，一是可以通過較大規(guī)模機(jī)構(gòu)內(nèi)部已形成的較完善的質(zhì)量控制體系來促進(jìn)中小規(guī)模機(jī)構(gòu)的規(guī)范；二是通過大規(guī)模和中型以及中型機(jī)構(gòu)間的互律檢查，促進(jìn)中型機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的進(jìn)一步提高，為機(jī)構(gòu)間的相互了解提供了條件，為再上規(guī)模上水平、機(jī)構(gòu)間的重新整合打下基礎(chǔ)，避免盲目合并所帶來的不必要的風(fēng)險和矛盾。

　�。ò耍�將執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管與職業(yè)道德監(jiān)管和注冊會計師執(zhí)業(yè)資格管理相結(jié)合，形成系統(tǒng)化的管理體系，加大行業(yè)監(jiān)管力度和有效性

　　《注冊會計師法》第37條規(guī)定，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的任職資格和職業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。可見，協(xié)會對注冊會計師任職資格和職業(yè)情況進(jìn)行檢查，是法律賦予協(xié)會的義務(wù)和責(zé)任。注冊會計師任職資格的年度檢查是指對注冊會計師在一個公歷年度內(nèi)有無違反相關(guān)條款規(guī)定情況，是否可以繼續(xù)注冊任職資格進(jìn)行檢查核實。執(zhí)業(yè)情況的檢查則主要對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中，在遵守職業(yè)道德、行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面的執(zhí)行情況進(jìn)行的檢查。任職資格注重的是注冊會計師的客觀條件，執(zhí)業(yè)情況的檢查則注重注冊會計師的主觀行為。兩者是一個問題的兩個方面，缺一不可。只有將兩者統(tǒng)一起來全面考察，才能對執(zhí)業(yè)人員形成客觀、公正、合理的評價。

　　注冊會計師行業(yè)是一個真正做“人”的行業(yè)，行業(yè)服務(wù)質(zhì)量依賴于獨立個體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。有一支道德水準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)能力均過得硬的執(zhí)業(yè)隊伍，才是行業(yè)發(fā)展的命脈。而目前自律監(jiān)管體系中對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的年檢，還僅僅停留在交費蓋章走過場的形式上，沒有結(jié)合業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查對注冊會計師有無遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、是否具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行評價，從而使行業(yè)自律監(jiān)管的功能沒有得到發(fā)揮，同時也是自律性業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查沒有力度，在促進(jìn)業(yè)務(wù)質(zhì)量提高上收效甚微的原因之一。執(zhí)業(yè)質(zhì)量才是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是注冊會計師得以繼續(xù)執(zhí)業(yè)的必要條件。行業(yè)自律業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管要與年度任職資格檢查相結(jié)合，打破現(xiàn)行一次考試終身有效、一次注冊終身享受的狀況，促使從業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)和更新知識結(jié)構(gòu)，跟上時代變遷的步伐提高專業(yè)技能和素質(zhì)，并通過檢查及時取消不再符合執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求的執(zhí)業(yè)人員資格，使執(zhí)業(yè)隊伍能夠不斷吐故納新形成良性循環(huán)，真正成為一個具有高道德標(biāo)準(zhǔn)和高知識水平、不斷進(jìn)取、蓬勃向上的朝陽行業(yè)。